對于企業(yè)內(nèi)部的IT建設(shè)與控制而言，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施會帶來怎樣的影響呢？CIO們?nèi)绾蜗到y(tǒng)考慮從企業(yè)IT的內(nèi)部控制建設(shè)來保障企業(yè)內(nèi)部控制。本文從IT內(nèi)部控制與IT風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，闡述企業(yè)IT控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與IT內(nèi)部控制的關(guān)系<BR>企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范包含的五要素框架：

（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

（三）控制措施。控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

（四）信息與溝通。信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

（五）監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

相應(yīng)，IT內(nèi)部控制框架也應(yīng)對應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部控制的五要素框架：

（一）IT內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)IT領(lǐng)域的體現(xiàn)是IT的內(nèi)部控制環(huán)境，同樣IT內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施IT內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括IT治理架構(gòu)、IT組織與職責(zé)，IT決策機(jī)制，IT合規(guī)與IT審計(jì)等。

（二）IT風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)信息化帶來的IT風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方面。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。IT目標(biāo)設(shè)定可以理解為IT戰(zhàn)略與IT規(guī)劃，IT風(fēng)險(xiǎn)識別與分析應(yīng)對包括對信息資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)、IT流程的風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)用系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識別分析與應(yīng)對。

（三）IT控制措施。針對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，在IT方面需要實(shí)施具體的IT控制措施，包括IT技術(shù)類控制措施，如防火墻、防病毒、入侵檢測、身份管理、權(quán)限管理等，以及IT管理類控制措施，包括各類IT管控制度與流程，如開發(fā)管理、項(xiàng)目管理、變更管理、安全管理、運(yùn)營管理、職責(zé)分離，授權(quán)審批等。

（四）信息與溝通。在IT領(lǐng)域也需要明確具體的IT管理制度和溝通機(jī)制，建立服務(wù)臺與事件管理程序，及時傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部層級之間和與企業(yè)外部相關(guān)的信息。

（五）監(jiān)督檢查。需要建立IT內(nèi)部控制體系的審核機(jī)制，評價IT控制的有效性。通過IT技術(shù)手段如日志、監(jiān)控系統(tǒng)、綜合分析平臺等，和管理手段如內(nèi)部IT審核、管理評審、專項(xiàng)檢查等措施，不斷改進(jìn)企業(yè)的IT內(nèi)部控制。

綜合分析IT內(nèi)部控制的組件，我們可以將IT的控制分為三個層面：

（一）公司層控制。在公司層面建立IT治理架構(gòu)，完善IT組織與職責(zé)，制定IT決策機(jī)制，實(shí)行IT人員績效考核，加強(qiáng)IT合規(guī)與IT審計(jì)。

（二）流程與應(yīng)用層控制。分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程與活動，在企業(yè)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)層面與通用IT流程層面建立控制，重點(diǎn)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各種業(yè)務(wù)與應(yīng)用系統(tǒng)的技術(shù)控制與流程控制。

（三）資源層控制。針對企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作所依賴的各類信息資產(chǎn)和IT資源，分析具體每個資源點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

IT內(nèi)部控制實(shí)施思路

我們建議國內(nèi)企業(yè)采用企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范作為內(nèi)控評估標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合國際上普遍采用COBIT框架作為IT 控制的標(biāo)準(zhǔn)，將COBIT的相關(guān)IT控制目標(biāo)與COSO五個要素關(guān)聯(lián)起來，設(shè)計(jì)符合規(guī)范要求的IT內(nèi)部控制體系。COBIT是一個很豐富IT內(nèi)控框架，包括四個域、34個IT控制流程和318個詳細(xì)的控制目標(biāo)，是一個相當(dāng)全面的信息系統(tǒng)內(nèi)控框架體系。對于想遵循內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)來說，該體系所提供的控制目標(biāo)和考慮一般會超過其需求。

建議首先需要對IT相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，建立IT控制矩陣，以COBIT為參照依據(jù)，選取其中適合本身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、復(fù)雜性和需求的控制流程和控制目標(biāo)為對象，建立IT內(nèi)部控制框架，作為后續(xù)制定控制文檔體系和測試的基礎(chǔ)。同時，在具體控制措施上可融合ISO27001（信息安全管理體系）、ISO20000（IT服務(wù)管理體系）、Prince2（IT項(xiàng)目管理）、CMMI（軟件開發(fā)過程控制）等具體控制框架，分階段分步驟的實(shí)施。

實(shí)施IT內(nèi)部控制體系主要可以三個層面進(jìn)行：IT公司層面、IT一般控制層面及IT應(yīng)用程序控制層面。

IT公司層面涉及如下四個方面：

政策制訂：公司整體的IT治理架構(gòu)、決策機(jī)制和IT基本策略

信息與溝通：IT制度的發(fā)布，溝通機(jī)制與管理程序

風(fēng)險(xiǎn)評估：建立風(fēng)險(xiǎn)評估流程和IT風(fēng)險(xiǎn)矩陣，包括信息資產(chǎn)評估程序，流程風(fēng)險(xiǎn)評估

監(jiān)控檢查：建立IT技術(shù)監(jiān)控措施，內(nèi)部IT審核、管理評審、專項(xiàng)檢查等措施

IT一般控制層面主要包含以下幾個方面：

?信息系統(tǒng)的開發(fā)和實(shí)施：開發(fā)與實(shí)施活動的管理、項(xiàng)目啟動、需求分析與設(shè)計(jì)、系統(tǒng)自行開發(fā)管理；

?信息系統(tǒng)的建設(shè)與軟件包的選擇、測試和質(zhì)量保證、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、上線、文檔與培訓(xùn)等；

?信息系統(tǒng)的變更和維護(hù)：授權(quán)和跟蹤變更申請、系統(tǒng)編程、測試和質(zhì)量保證、遷移到生產(chǎn)環(huán)境的授權(quán)、文檔和培訓(xùn)、變更管理等；

?信息系統(tǒng)的操作和運(yùn)行：對系統(tǒng)操作的總體控制、批處理、備份管理、管理數(shù)據(jù)中心環(huán)境、第三方管理、帳號與權(quán)限管理、用戶培訓(xùn)、服務(wù)水平協(xié)議、問題管理、事件管理等；

?系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的訪問安全：信息安全組織和管理、信息安全策略和流程、數(shù)據(jù)操作、數(shù)據(jù)批量處理、數(shù)據(jù)安全、操作系統(tǒng)安全、內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全、邊界網(wǎng)絡(luò)安全、物理安全等。

?應(yīng)用系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的安全管理，訪問控制，流程和系統(tǒng)的完整性，數(shù)據(jù)管理與數(shù)據(jù)質(zhì)量等。

IT應(yīng)用程序控制主要包括在信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)中針對財(cái)務(wù)相關(guān)的控制流程，主要包括：

?采購與應(yīng)付賬款

?銷售管理

?資金管理

?薪酬與福利

?會計(jì)結(jié)算流程

?折舊、折耗與攤銷的計(jì)算

?成本管理

IT內(nèi)部控制體系實(shí)施階段

IT內(nèi)部控制體系建設(shè)包括以下主要階段：

階段一：現(xiàn)狀調(diào)研及診斷。主要實(shí)施任務(wù)是對IT內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行了解，確認(rèn)IT控制的相關(guān)范圍，審閱相關(guān)政策和程序，調(diào)研和識別企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范所要求范圍內(nèi)的重點(diǎn)應(yīng)用系統(tǒng)及模塊清單，對信息系統(tǒng)的相關(guān)控制設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解，在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程控制文檔基礎(chǔ)上，識別的有關(guān)自動/半自動活動控制活動描述，提出調(diào)研報(bào)告和改進(jìn)建議。

階段二：風(fēng)險(xiǎn)識別與分析。主要實(shí)施任務(wù)是在對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施與支持運(yùn)維各個流程進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評估、調(diào)研及訪談的基礎(chǔ)上，找到現(xiàn)有內(nèi)控體系與完善的內(nèi)控體系之間的差距，并分析所得到的差距結(jié)果，建立IT風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。

階段三：IT內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與整改方案。主要實(shí)施任務(wù)是參照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及COBIT框架要求，結(jié)合ISO20000與ISO27001標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)一套具有比較完善嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)際操作性以及可推廣性的IT內(nèi)部控制體系。

階段四：培訓(xùn)宣貫與運(yùn)行推廣實(shí)施。主要實(shí)施任務(wù)通過宣講、培訓(xùn)等方式，對企業(yè)各單位和人員進(jìn)行內(nèi)控流程設(shè)計(jì)和相關(guān)制度介紹和學(xué)習(xí)，在領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一的部署下，督導(dǎo)其改進(jìn)流程的實(shí)施。并根據(jù)建立好的IT控制框架體系進(jìn)行試運(yùn)行，推廣實(shí)施。

階段五：體系改進(jìn)修正和監(jiān)督優(yōu)化。實(shí)施任務(wù)是將各個部門和終端操作人員在試運(yùn)行階段發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生的問題及反饋意見，經(jīng)過討論研究，通過分析問題，進(jìn)而對整個IT內(nèi)控體系進(jìn)行有針對性改進(jìn)或修正，進(jìn)而對流程的實(shí)際可操作性和可行性進(jìn)一步的優(yōu)化和完善。

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